中级会计职称《中级会计实务》易错题：分期收款销售商品

甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月1日甲公司与乙公司签订销售协议，约定甲公司向乙公司销售一批产品，售价1200万元，成本800万元，双方协商乙公司分3年于每年年末平均支付，甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票。当日，甲公司发出商品，该批产品的现销价格为1050万元。假定实际利率为7%。下列关于甲公司会计处理正确的有（ ）。

A. 2017年1月1日，甲公司确认收入1200万元

B. 2017年1月1日，甲公司确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”204万元

C. 2017年12月31日，甲公司贷记“财务费用”73.5万元

D. 2017年12月31日，甲公司借记“应交税费——待转销项税额”68万元

【正确答案】 CD

【答案解析】 甲公司的会计处理为：

2017年1月1日：

借：长期应收款 1404

　　贷：主营业务收入 1050

　　　　应交税费——待转销项税额 204

　　　　　　　　　　未实现融资收益 150

借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800

2017年12月31日：

借：未实现融资收益（1050×7%）73.5

　　贷：财务费用 73.5

借：银行存款 468

　　应交税费——待转销项税额 68

　　贷：长期应收款 468

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）68

点评：

本题考核具有融资性质的分期收款销售商品的处理，属于基础的考核点，分期收款销售商品的收入是按现值入账确认的，由于在确认收入的时候没有收到相关销项税发票，因此需要暂将税费计入“应交税费—待转销项税额”科目，等实际收到款项的时候，将该款项对应的销项税额从“应交税费—待转销项税额”转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，当年的摊销金额=（年初长期应收款账面价值-年初未实现融资收益账面价值-应交税费——待转销项税额账面价值）。