(3)内部转换形成的投资性房地产

　　【提示】投资性房地产后续计量：

　　①成本模式——同固定资产(无形资产)

　　②公允价值模式——同交易性金融资产

　　A.企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的根据后续计量模式的不同可以分为：

　　成本模式：

　　借：投资性房地产

　　存货跌价准备【转换当时已计提的减值准备】

　　贷：开发产品【账面余额】

　　公允价值模式：

　　借：投资性房地产——成本【以转换当日的公允价值计量】

　　存货跌价准备【转换当时已提减值准备】

　　借差：公允价值变动损益

　　贷：开发产品【账面余额】

　　贷差：其他综合收益

　　B.企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，根据后续计量模式的不同可以分为：

　　成本模式：

　　①自用房地产转换为投资性房地产时：

　　借：投资性房地产【资产的账面原值】

　　累计折旧(摊销)

　　固定资产(无形资产)减值准备

　　贷：固定资产、无形资产

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　②投资性房地产转为自用房地产时：

　　借：固定资产、无形资产【原资产的账面原值】

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

　　累计折旧(摊销)

　　固定资产(无形资产)减值准备

　　成本模式进行后续计量

　　公允价值模式下：

　　借：投资性房地产——成本【转换当日的公允价值】

　　累计折旧(摊销)

　　固定(无形)资产减值准备【转换当时已提减值准备】

　　借差：公允价值变动损益

　　贷：固定资产、无形资产【账面原值】

　　贷差：其他综合收益

　　公允价值模式进行后续计量

　　【举例】2014年4月15日，甲房地产开发公司董事会形成书面决议，将其开发的一栋写字楼用于出租。甲公司遂与乙公司签订了租赁协议，租赁期开始日为2014年5月1日，租赁期为5年。2014年5月1日，该写字楼的账面余额为400 000 000元，公允价值为430 000 000元。

　　【答案】

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　 430 000 000

　　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　400 000 000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　【举例】20×9年8月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租以赚取租金收入。2×10年1月1日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙公司使用，约定租赁期开始日为2×10年1月1日，租赁期为3年。假设甲公司对出租的该办公楼采用公允价值模式计量。假设2×10年1月1日，该办公楼的公允价值为380 000 000元，其原价为550 000 000元，已提折旧150 000 000元。

　　【答案】

　　2×10年1月1日

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　 380 000 000

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　20 000 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 150 000 000

　　贷：固定资产——办公楼　　　　　　　　　 550 000 000

　　【例题·单选题】企业将房地产存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日存货公允价值小于原账面价值的差额应记入的会计科目是(　　)。(2014年改编)

　　A.营业外支出

　　B.公允价值变动损益

　　C.其他综合收益

　　D.其他业务成本

　　【答案】B

　　【解析】企业将房地产存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，如果转换日存货的公允价值小于原账面价值，两者之间的差额应该借记“公允价值变动损益”科目。

　　【例题•单选题】将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是(　　)。

　　A.计入其他综合收益

　　B.计入期初留存收益

　　C.计入营业外收入

　　D.计入公允价值变动损益

　　【答案】A

　　【解析】自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“其他综合收益”科目的贷方。

　　最后预祝各位考生2017初级会计职称考试轻松过关!